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      理論研究

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      營改增:為融資租賃算三筆賬

      作者:李小濤 日期:2016-4-1 9:05:58 人氣:437 評論:

      3月24日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》,自2016年5月1日起,我國將全面實施營改增,范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。

      融資租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的稅目之一,雖然在2013年被納入營改增試點范圍,但此次全面實施營改增,尤其是金融業(yè)實施營改增,完善了融資租賃業(yè)的增值稅抵扣鏈條,理順了行業(yè)發(fā)展思路,更指出了融資租賃業(yè)的取舍。

      首先,36號文給融資租賃的業(yè)務(wù)分了個類:“直租”和“回租”。“直租”被歸納入“租賃服務(wù)”(屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè))。“直租”還分為“融資租賃服務(wù)”和“經(jīng)營租賃服務(wù)”。

      “直租”中的“融資租賃服務(wù)”是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動,例如將一臺10年壽命的機床,租給承租人9年,最后承租人以50元的價格買下。“直租”中的“經(jīng)營租賃服務(wù)”是指在約定時間內(nèi),將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動,例如,30年壽命的飛機,租給航空公司5年,租期結(jié)束后,租賃公司再租給其他航空公司。“回租”即“融資性售后回租”,例如生產(chǎn)企業(yè)一條裝配線“賣給”租賃公司,租賃公司給生產(chǎn)企業(yè)購買款后,生產(chǎn)企業(yè)再向租賃公司按時交納租金,交滿租金后,裝配線仍歸生產(chǎn)企業(yè)。

      第一筆賬:原則上利好

      融資租賃業(yè)2013年納入營改增試點范圍,按照17%的稅率繳納增值稅,融資租賃公司可對承租人支付的利息部分開具增值稅專用發(fā)票。承租人可通過融資租賃企業(yè)開具的增值稅發(fā)票進項稅額,抵扣其融入資金成本。

      2013年,金融行業(yè)尚未施行營改增,融資租賃業(yè)實行營改增,可以說是一個“半拉子”工程,主要體現(xiàn)在抵扣鏈條不完整。銀行開具的利息流水單,不能作為融資租賃公司差額征稅的合法憑證,也就是說,融資租賃公司的借貸利息支出,在增值稅下無法進行抵扣,導(dǎo)致納稅基數(shù)增加,從而增加稅負。

      金融業(yè)營改增之后,金融業(yè)將具備開具增值稅專用發(fā)票的資格,融資租賃公司可以拿銀行開具的增值稅發(fā)票做進項抵扣。而融資租賃公司給承租人開具的銷項發(fā)票沒有變化,這就降低了融資租賃公司自身所繳納的增值稅。

      還有一個利好是,財稅(2013)106號文件曾規(guī)定“經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),在2015年12月31日前,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。”原有政策到期后一直沒有是否延續(xù)的通知,此次36號文件重新對超稅負(3%)即征即退政策給予了延續(xù),且未設(shè)定截止日期。

      此外,36號文件進一步將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有型動產(chǎn)廣告位的出租服務(wù)、車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)等均納入“經(jīng)營租賃服務(wù)”的范圍,征收增值稅,擴展了可開展經(jīng)營租賃的標(biāo)的物范圍。

      第二筆賬:利好的成色不那么足

      日前,財政部明確了在現(xiàn)行的17%、13%、11%、6%四檔稅率中,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率,金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

      作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的融資租賃業(yè),增值稅率為17%。銀行等金融行業(yè)營改增之后,是6%的稅率。這就是說,融資租賃業(yè)要承擔(dān)11%的稅率差,這個稅負不算小。

      目前融資租賃售后回租業(yè)務(wù)根據(jù)財稅(2013年)37號文的規(guī)定享受差額征收政策:“以取得的全部價款和價外費用(包括殘值)扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額”。在實際業(yè)務(wù)中,融資租賃企業(yè)僅就差額后部分按照17%的稅率繳納增值稅。

      五一營改增后,融資租賃企業(yè)的差額征收政策得到保留。但11%的稅率差,將增加融資租賃企業(yè)的稅負,對整個融資租賃行業(yè)是巨大的沖擊。

      根據(jù)36號文的規(guī)定,2016年5月1日起,對可享受差額納稅的、經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人的資本限制,從此前的“注冊資本”達到1.7億元,調(diào)整為“實收資本”達到1.7億元,并從達到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起執(zhí)行差額納稅。而對于2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照差額納稅,但2016年8月1日后,實收資本仍未達到1.7億元,就不得享受差額納稅。這實際提高了部分融資租賃企業(yè)享受差額納稅的門檻。

      第三筆賬:稅率分三檔

      此次營改增,將融資租賃行業(yè)的稅率區(qū)分對待,可以歸納為“回租”稅率為6%,不動產(chǎn)“直租”稅率為11%,有形動產(chǎn)“直租”稅率為17%。“按照租賃標(biāo)的物的不同,融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃和不動產(chǎn)融資租賃。”這一新規(guī)定,相應(yīng)擴大了融資租賃的范疇。

      關(guān)鍵在于,動產(chǎn)和不動產(chǎn)的區(qū)分,稅率上也有所區(qū)分。出租人提供“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”(包括融資租賃和經(jīng)營租賃)的增值稅稅率保持不變,為17%,這可理解為傳統(tǒng)上的融資租賃業(yè)范疇。而新增的“不動產(chǎn)租賃服務(wù)”(包括融資租賃和經(jīng)營租賃),增值稅稅率為11%,這與房地產(chǎn)業(yè)執(zhí)行的是同一稅率。“回租”即“融資性售后回租”,被納入金融業(yè)下的“貸款服務(wù)”,按照貸款服務(wù)適用6%的增值稅稅率。“向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票”,這樣一來,承租方無法抵扣進項稅,售后回租作為通道業(yè)務(wù)喪失了節(jié)稅優(yōu)勢,預(yù)計回租市場將有一定的萎縮。單純從事售后回租業(yè)務(wù)的融資租賃公司,發(fā)展將遭遇瓶頸。

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